甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年5月1日与乙公司达成具有商业实质的非货币性交易协议如下:甲公司以一块土地使用权

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(1)【◆题库问题◆】:[多选] 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年5月1日与乙公司达成具有商业实质的非货币性交易协议如下:甲公司以一块土地使用权和产成品换入乙公司拥有的M公司40%的股权。甲公司土地使用权的成本为3000万元,公允价值为5000万元,库存商品账面余额2000万元,已计提跌价准备500万元,公允价值1500万元,交易时增值税税额255万元;乙公司拥有M公司40%的股权的长期股权投资账面价值6000万元,公允价值为6500万元,乙公司另向甲公司支付现金255万元,乙公司换入库存商品作为原材料。要求:
A.要求:
B.根据以上条件,不考虑其他因素,回答问题

【◆参考答案◆】:B, D, E

【◆答案解析◆】:换入M公司股权的初始成本=5000+1500+255(销项税额)-255(收到现金)=6500(万元);确认换出土地使用权收益=5000-3000=2000万元;确认换出库存商品的营业利润=1500(营业收入)-(2000-500)(营业成本)=0。

(2)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 计算题:甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备,20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下:(1)库存商品甲,账面余额为300万,已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元,预计销售费用和相关税金为10万元。(2)库存商品乙,账面余额为500万,未计提存货跌价准备。库存商品乙中,有40%已签订销售合同,合同价款为230万元;另60%未签订合同,按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。(3)库存材料丙因改变生产结构,导致无法使用,准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元,预计销售价格为110万元,预计销售费用及相关税金为5万元,未计提跌价准备。(4)库存材料丁20吨,每吨实际成本1600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件,A产品每件加工成本为2000元,每件一般售价为5000元,现有8件已签订销售合同,合同规定每件为4500元,假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。要求:

【◆参考答案◆】:(1)库存商品甲 可变现净值=400-10=390万元,库存商品甲的成本为300万元,小于可变现净值,所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。 借:存货跌价准备30 贷:资产减值损失30 (2)库存商品乙 有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元) 有合同部分的成本=500×40%=200(万元) 因为可变现净值高于成本,不计提存货跌价准备 无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元) 无合同部分的成本=500×60%=300(万元) 因可变现净值低于成本25元,须计提存货跌价准备25万元 借:资产减值损失25 贷:存货跌价准备25 (3)库存材料丙 可变现净值=110-5=105(万元) 材料成本为120万元,须计提15万元的跌价准备 借:资产减值损失15 贷:存货跌价准备15 (4)库存材料丁,因为是为生产而持有的,所以应先计算所生产的产品是否贬值 有合同的A产品可变现净值=4500×(1-10%)×8=32400(元) 无合同的A产品可变现净值=5000×(1-10%)×2=9000(元) 有合同的A产品成本=1600×20/10×8+2000×8=41600(元) 无合同的A产品成本=1600×20/10×2+2000×2=10400(元) 由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本,说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。 有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×(1-10%)×8-2000×8=16400(元) 有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1600×(8/10)=25600(元) 有合同部分的丁材料须计提跌价准备25600-16400=9200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×(1-10%)×2-2000×2=5000(元) 无合同部分的丁材料成本=20×1600×(2/10)=6400(元) 无合同部分的丁材料须计提跌价准备6400-5000=1400(元) 故丁材料须计提跌价准备共计10600元。 借:资产减值损失10600 贷:存货跌价准备10600

(3)【◆题库问题◆】:[单选] 上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中,不属于非调整事项的是()
A.因发生火灾导致存货严重损失
B.董事会提出法定盈余公积分配方案
C.董事会提出股票股利分配方案
D.董事会提出现金股利分配方案

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项;董事会提出的法定盈余公积分配方案属于调整事项;董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。【该题针对"日后事项的分类与判断"知识点进行考核】

(4)【◆题库问题◆】:[单选] 下列项目中,不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是()。
A.出售应收债权给银行,如果附有追索权,应按质押借款进行处理
B.在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的方式核算
C.融资租赁按自有固定资产入账
D.售后回购交易中,如果商品售出时不满足收入的确认条件,则不应确认收入

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:选项B体现的是重要性要求。

(5)【◆题库问题◆】:[单选] 下列项目中,不属于货币性资产的是()。
A.应收账款
B.预付账款
C.现金等价物
D.准备持有至到期的债券投资

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:【答案解析】本题考查的知识点是:货币性资产与非货币性资产的辨析。预付账款将来收到的不是固定金额的货币,而是货物,不满足货币性资产的定义。

(6)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下:(1)20×8年甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定:产品售出后一年内,如发生正常质量问题,甲公司将免费负责修理。根据以往的经验,如果出现较小的质量问题,则须发生的修理费为销售收入的1%;而如果出现较大的质量问题,则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测,本年度已售产品中,估计有80%不会发生质量问题,有15%将发生较小质量问题,有5%将发生较大质量问题。(2)20×8年1月,甲公司需购置一台环保生产设备,预计价款为1000万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。20×8年2月15日,政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司360万元财政拨款(同日到账)。20×8年3月31日,甲公司购入环保设备,实际成本为1200万元,使用寿命5年,采用直线法计提折旧,无残值,该设备无需安装,购入当天达到预定可使用状态。(3)甲公司于20×8年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价,支付给乙公司的原股东,以换取乙公司80%的股权,当日办理完成了乙公司的股东变更登记手续。该项交易的相关资料如下:①甲公司的无形资产原值为5600万元,累计摊销为600万元,公允价值为6000万元;库存商品成本为800万元,公允价值为1000万元,增值税税率为17%;可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元,公允价值变动贷方余额为100万元),公允价值为1800万元。甲公司另为企业合并支付审计费、法律服务费等直接相关税费30万元。②甲公司在20×8年1月1日备查簿中记录的乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料:20×8年1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为10000万元,可辨认资产、负债的公允价值与账面价值仅存在一项差异:用于行政管理的无形资产公允价值700万元,账面价值600万元,按直线法摊销,剩余摊销期为10年。(4)20×8年12月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11000万元。(5)因甲公司无法支付丙公司货款3000万元,于20×9年6月28日与丙公司达成债务重组协议。协议约定,双方同意以甲公司持有乙公司的20%股权按照公允价值作价2800万元,用以抵偿其欠付丙公司货款3000万元。丙公司未对上述应收账款计提坏账准备。(6)其他资料如下:①甲公司与乙公司、丙公司不存在任何关联方关系。甲公司取得乙公司股权前,未持有乙公司股权。②乙公司20×8年1月1日到12月31日期间实现净利润500万元。20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外,乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。③不考虑其他因素。要求:

【◆参考答案◆】:(1)甲公司在其20×8年12月31日资产负债表中应确认预计负债。 甲公司应确认的预计负债金额=(80%×0+15%×1%+5%×2%)×1000=2.5(万元) (2)甲公司取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助。 判断依据:企业取得的政府补助以外购方式形成了长期资产环保设备。 该项政府补助对甲公司20×8年度损益的影响=360/5×9/12=54(万元) (3)甲公司通过非货币性资产交换方式取得乙公司股权的交易应当确认损益。 判断依据:甲、乙公司不存在关联方关系,故该项合并属于非同一控制下的企业合并,甲公司换出的无形资产、库存商品与可供出售金融资产应以公允价值为基础计量,公允价值与账面价值之差计入当期损益;另外为企业合并支付的直接相关税费也应计入管理费用。 (4)甲公司通过非货币性资产交换方式合并乙公司的购买日为20×8年1月1日。判断依据:20×8年1月1日办理完成了乙公司的股东变更登记手续。 (5)初始投资成本=6000+1000×(1+17%)+1800=8970(万元) 商誉=8970-(10000+700-600)×80%=890(万元) (6)甲公司20×8年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。 判断依据:乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=10000+700-600+500-(700-600)/10=10590(万元) 甲公司享有的商誉金额为890万元,那么整体的商誉金额=890/80%=1112.5(万元) 乙公司资产组(含商誉)的账面价值=10590+1112.5=11702.5(万元) 乙公司资产组的可收回金额为11000万元,由于账面价值大于可收回金额,所以商誉发生了减值。 甲公司应该确认的商誉减值损失=(11702.5-11000)×80%=562(万元) (7)丙公司通过债务重组交易取得乙公司20%股权的交易应确认债务重组损失。判断依据:丙公司受让的股权公允价值2800万元小于应收债权3000万元,属于债务重组损失。 (8)甲公司因债务重组在其个别财务报表中确认的债务重组利得=3000-2800=200(万元) 甲公司因债务重组处置对乙公司20%股权的交易属于不丧失控制权情况下处置对子公司的投资,该交易在其合并财务报表中确认的损益=0。 (8)计算甲公司因债务重组在其个别财务报表确认的债务重组利得和处置对乙公司20%股权在合并财务报表中确认的损益。

(7)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司为一般纳税人,增值税率为17%,采用先进先出法对发出乙材料计价,2月初乙材料结存150吨,购入单价15万元。2012年发生下列有关经济业务。(1)1日购买甲设备,收到增值税发票,价款1000万元,增值税为170万元。已入库准备购建生产设备。(2)6日购买乙材料1800吨,收到增值税发票,价款19000万元,增值税为3230万元,另付运杂费800万元。实际收到1800吨材料已入库准备生产产品。(3)10日购买丙工程物资,收到增值税发票,价款2000万元,增值税为340万元。已入库准备购建厂房。(4)18日购买乙材料1400吨,收到增值税发票,价款15000万元,增值税为2550万元,另付运杂费525万元。实际收到1350吨材料已入库准备生产产品,短缺50吨属于合理损耗。(5)20日发出乙材料1350吨用于生产产品。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答问题。乙材料月末结存额为()。
A.22125万元
B.22050万元
C.22950万元
D.22725万元

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:『答案解析』乙材料月末结存额=(150-150)×15+(1800-1200)×11+1350×11.5=22125(万元)

(8)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项关于日后调整事项的处理中正确的有()。
A.涉及损益的调整事项,应通过"以前年度损益调整"调整报告年度相应项目的金额
B.调整事项如果涉及报表附注内容的,可以简化处理不做调整
C.涉及损益以外的项目的调整,不需要通过"以前年度损益调整"处理
D.涉及损益的调整事项,发生在报告年度所得税汇算清缴后的不调整报告年度的应交所得税

【◆参考答案◆】:A, C, D

【◆答案解析◆】:选项B,调整事项如果涉及报表附注内容的,也应该做出相应调整。

(9)【◆题库问题◆】:[多选] 下列关于无形资产会计处理的表述中,不正确的有()。
A.出租无形资产的相应的摊销额记入利润表"营业成本"项目
B.对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试
C.对于使用寿命确定的无形资产,在持有期间内需要摊销,但会计期末不需要减值测试
D.自创的商誉确认为无形资产

【◆参考答案◆】:C, D

【◆答案解析◆】:『答案解析』选项C,对于使用寿命确定的无形资产,如果存在减值迹象,则需要于期末进行减值测试;选项D,自创的商誉不确认为无形资产。

(10)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税,本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为()万元。
A.85
B.89
C.100
D.105

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:专门为销售合同而持有的存货,应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值:20×10-95-20×1=85

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